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对避税勇敢说“不”
发布于2010-7-31 22:27:00  被阅览数:2113

部分企业账面上超过半数以上的亏损和 “越亏损越投资 ”的现状表明,企业避税的问题正在日趋严重,这不仅导致我国税收收入大量流失,影响了资本的正常流动,破坏了公平竞争的经济环境,更是对我国税收主权的极大蔑视。

  长久以来,反避税工作都面临着纷繁复杂的困难,一些跨国公司为了谋求利润最大化,通过复杂的境内外关联关系和关联交易,规避税收,严重危害了我国经济平稳、健康地运行,手段和方式也日趋多样化,使我们的反避税工作进展缓慢,面对 “避税高手 ”,我省石家庄市国家税务局国际处的同志们用行动告诉我们,要不怕困难,勇敢说 “不 ”。

  初露端倪:避税企业浮出水面

  截止 2007年,石家庄市共有外资企业 735家,其中有关联交易的 138家,这些企业全部要求在企业所得税申报时报送反应其关联交易的相关财务数据。成百上千的数据都要经过国际处同志们的眼睛,纵向上,与以前年度数据比较,横向上,与世界上同行业的相关数据比较,经过逐条分析,河北省A有限公司进入了调查人员的视线。

  河北 A有限公司是由河北Y有限公司和X国的M集团于九十年代末期共同投资创办的一家中外合资企业,注册资本 2.5亿元,投资总额 3亿元,主要从事汽车及相关零配件的生产及销售。

  通过对 A公司可行性研究报告及历年财务数据的比对分析,石家庄市国际处的同志们发现 A公司自成立至今销售收入逐年增加,生产经营情况良好,毛利率于 2005年、 2006年达到顶峰均在 20%以上,以后年度有微弱下降趋势。从可行性研究报告分析,该企业的销售收入变化情况基本与报告相符,但毛利率情况明显低于报告数据。通过对该行业的深入了解,他们发现该企业的产品在行业中属中高端产品,毛利率较高,但通过对其不同产品的毛利情况分析显示,国外配方的产品和向关联方出口产品的毛利率均低于同行业水平,且公司的主要原料均需从关联方进口,进口原料的价格和内、外销产品的销售价格全部由M集团控制,因此初步认定 A公司存在转让定价嫌疑。

  工作人员迅速的把情况汇报给市局领导,经过仔细研究,市局领导同意对 A公司进行反避税调查审计,并汇报给省局国际处,获得省局技术支持。

  小试牛刀:税务机关调查受阻

  在正式进驻 A公司之前,国际处的同志们连续一周召开分析会,市局领导对即将进行的工作进行了部署,统一认识,明确任务,成立了A公司避税调查工作小组,制定了详细的工作方案。方案中包括对 A公司经营场所基本情况的调查摸底,了解该公司的生产规模,工艺流程,购销渠道,掌握其财务核算程序,人员办公地点等一系列情况,进一步拟定有针对性的调查实施方案。

  当正式进驻企业开始调查时, A公司的负责人一方面向税务机关表态,要全力配合税务机关的工作,一方面又强调,该公司是守法纳税大户,并且还多次提出自己的利润率水平在同行业中属于较高的,不可能存在避税问题,态度很是坚决。

  针对 A公司的态度,为了进一步掌握有力确凿的证据,工作人员开始了第一阶段的实地调查。刚开始 A公司对调查小组的行动还算配合,要什么资料,只要不涉及核心内容,都能及时提供。但随着调查的深入, A公司的纳税问题渐渐暴露时,气氛就变得紧张起来,与其相关人员的询问和谈话,也不像起初那样轻松。对大多数问题的回答, A公司相关人员都以 “不清楚 ”、 “不知道 ”来搪塞。而对一些敏感、核心的资料, A公司更是以各种理由拒绝提供,工作因此进展缓慢,并一度陷入停滞状态。

  深入调查:掌握第一手资料

  调查人员将调查遇到的困难及时向上级汇报,市局领导分析后指出, A公司是企图利用反避税人员不太熟悉涉案产品的相关信息,从而回避和搪塞调查人员,指导调查小组开始把精力放到学习和了解该行业各种产品的专业知识及行业信息上。

  调查人员一方面通过互联网搜索了大量的相关资料,扩充了对该行业相关的一系列必要信息;另一方面,在省局、市局的大力支持下,陆续走访了业内的相关技术专家,详细了解该行业同类产品全部的生产流程,以及各个阶段的重要程度及技术难点;不仅多次到其他省市调查同类企业的获利状况和整个生产流程中各阶段的获利水平,还多次发函给兄弟省市获取相关利润信息。

  当调查小组再次进驻 A公司调查时,每个调查人员都成了该行业的专家。那段时间在他们每个人的脑海中,只要走在街上看到来来往往各个型号的汽车,第一反应就是这辆车用的是什么样的零件,这些零件又是用哪种工艺制造出来的。随着大量行业信息的掌握和熟悉,调查人员信心百倍的开始了第二阶段的调查审计。他们翻阅了该公司自开业以来的全部账簿,报表,合同,章程等所有资料,同时下车间实地了解生产流程和生产工艺,依照所调查的情况按照不同类型的产品分别绘制产品的生产工艺流程图,多次约谈了公司研发,技术,质检,采购,生产,仓储,管理,营销等各部门负责人,做了详细的笔录,掌握了大量的第一手资料。

  在与A公司相关人员进行约谈时,调查人员首先表明立场,不是对公司的管理进行怀疑,只是本着对国家负责对公司负责的精神,为了维护国家主权进行的调查,用诚恳的态度打动对方,激发了被约谈的中方人员强烈的爱国情绪,使之减少对调查的负面情绪,保证调查的顺利进行。

  科学分析:为最后谈判增加筹码

   2002年之前, A公司无研发功能,公司主要履行包括材料采购,产品制造,存货管理,物流质量控制在内等功能,对于国内材料采购的部分,由 A公司自行定价,而进口材料采购和产品销售的价格由 M集团控制,因此对于因配方及工艺之外的产品风险由 A公司自行承担。

   2002—2007年,公司在 M集团的技术支持下,将 M集团配方国产化成功,按客户要求同时使用两套配方进行生产, A公司负责产品的生产加工,承担与生产相关的全部风险,出口产品由 M集团承担市场风险,内销产品由 A公司承担,同时由于国外货币政策的变化和人民币升值等因素, A公司承担了较大的外汇风险。 A公司的产品在同行业中属中高端产品,其获利情况在同行业中也处于较高水平,但是,经过对不同类型产品的收入和相关费用进行科学的匹配后,判定A公司在从关联方进口原材料和向关联方出口产品两方面存在转让定价行为。

  首先,购进原材料方面,A公司国产化配方产品的毛利率多数在 20%以上,最高达到 30%,而国外配方产品的毛利率远低于国产化配方,国外配方产品的息税前利润率极低或为负数,而国产化配方产品的息税前利润率在同行业中属正常水平。其次, A公司出口产品按照产品原料成本和制造成本的和加成 10%出口给关联方,但该公司 06及 07年出口给 M集团产品的毛利率均低于 10%,而同期内该公司内销国产化配方不同型号产品的毛利率最高达 30%以上,多数产品的毛利率在 20%以上,两者对比之后可以看出,出口关联方产品的毛利率远低于内销毛利率。

  判定A公司存在转让定价行为后,调查人员开始寻找可比企业,为之后的纳税调整做充分的准备。反避税调查不像处理偷税漏税,数额都在账面上,对于反避税工作来说,掌握价格信息、寻找可比企业、进行双方谈判等一系列工作,则是更为重要的环节。而在反避税工作中突出的难点就在于可比企业的寻找,很多时候前期调查非常细致,证据掌握非常充分,但是如果可比企业的寻找不够理想,就会使得税务机关在与企业谈判中处于被动状态,让反避税调查陷入困境,甚至功亏一篑。

  在寻找可比企业的方法上,参加这次A公司避税调查的国际处的同志们很有心得,他们说,在调查初期也曾走过弯路,了解到A公司所属的行业就开始进行寻找,但是无论从哪种角度选择,找出的企业可比度都不高,为此感到十分的困扰。后来他们转换思路,把大量的精力放到了深入调查A公司的具体情况上,经过内查外调,深入了解了A公司的行业的特点,在此基础上再度寻找可比企业时,有了针对性的选择,使得可比企业的查找无论从量还是从质上都有了飞跃性的提高。

  在利用数据库查找可比企业的过程中,他们反复推敲,使用几种不同方案,为了找到可比度最高的企业,他们使用由大至小的限定方法搜索,为了不漏过任何一家可比企业,又采用了由小至大的界定方法,逐一筛选。为了分别对比其获利水平,利用两种行业分类代码,美国标准行业代码和工业标准分类码,分别查找该行业与 M集团功能相近和与河北 A公司功能相近的企业,对各项财务数据和指标进行精确对比。

  在确定可比企业所属行业范围后,通过行业一致性和关联性分析、财务数据完整性分析、定量分析和定性分析,工作人员把可比企业的范围从最初的 80多家集中到了 5家。经进一步对财务数据的整理分析,在与企业及其代理事务所的反复磋商验证后,谈判双方就可比企业的筛选条件,最终样本以及差异调整达成一致意见,最终以 2户企业为最终调整样本。

  据理力争:在谈判中获得主动权

  之后,调查人员开始了和A公司艰苦卓绝的十几轮谈判。由于M集团在全球有 10家同一类型的公司,运作模式完全一样,如果A公司被调整,那么其他地区的公司也同样面临着被调整的风险,因此,A公司在M集团的授意下,并不承认其避税事实。而且A公司认为从国内市场来看,和其他公司相比,其利润率很高,保持在 20%左右;从国际市场上来看,税务机关选取的B公司和C公司都是成立几十年的老企业,具有完备的研发功能,而A公司只具备部分研发功能,所以不可比,即使要用这两家公司来比,也要用这两家公司的利润率的平均值作为基础。

  调查人员针对A公司提出的理由,一一给予反驳。首先以大量的外调信息为依据,推翻了A公司以国内企业作为可比企业的理由,由于国内企业面对的客户大部分是中低档车,虽然A公司的利润率比他们高,但是由于客户群不一样,不具有可比性。第二,虽然A公司与B公司、C公司存在着差异,但是差别不是很大,并且,由于利润率处于低值的B公司和A公司在工人工资和经济环境上,差别要更大,而处于高值的C公司的环境和A公司更为接近,基础值应在两者的平均值之上,所以不能应用两家公司的平均值。经过反复的谈判,A公司最终同意了税务机关的调整方案,调增应纳税所得额 4375万元。

  案件启示:

  石家庄国际处在此次的反避税调查案件中能够取得胜利,主要归功于:  

   1、各级领导的大力支持,因为反避税调查的独特性,使之在调查过程中势必遇到诸多的困难,没有各级领导的支持,很难将工作顺利的进行下去。省局市局领导在此案件中不仅帮助调查人员排除了来自各方面的压力,还在调查过程中,给予了大量人力物力上的支持。

   2、调查人员秉着认真严谨的工作态度,克服了种种困难,针对案件涉及的企业进行全方位的了解,对其整个行业进行深入细致的调查,掌握了很多被公司认为是机密的信息,为之后寻找可比企业以及最后的谈判,取得了主动权,获得了最终的胜利。

  石家庄国际处A公司反避税调查案件的胜利意义是深远的,不仅说明石家庄市反避税调查人员目前所具备的素质是极高的,而且也告诉我们,跨国知名公司这样的避税高手,并不是那么可怕,只要以事实为依据,以法律为准绳,运用科学的方法,认真调查研究,就能使反避税工作顺利进行下去。

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