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债权转股权操作方案的设计
发布于2010-7-31 17:50:37  被阅览数:2420

债转股基本概念阐述

财税[2009] 59号:债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书,就其债务人的债务作出让步的事项。

    债务重组包括以下几种情形:

    1、以资产清偿债务;

    2、将债务转为资本;

    3、修改债务偿还条件;

    4、以上三种方式的组合。

免税债转股:财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知【财税(200959号文】

    五、企业重组同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理规定:

    (一)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

    (二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

    (三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

    (四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

    (五)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。

    六、企业重组符合本通知第五条规定条件的,交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按以下规定进行特殊性税务处理:

    (一)企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。

    企业发生债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失,股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

案例:债权转股权参考案例

    A公司为北京朝阳区注册成立的有限责任公司,注册资本人民币3000万元。2010年,大股东B(企业法定代表人)拥有A公司人民币2000万的债权,且A公司不能到期偿还该笔债务。经初步协商,B愿以该债权作为投资,取得A公司40%的股权份额,到时B拥有A公司股权将增持至70%。达到此目的,有两种可选择的方案:

    1、如果A公司有可临时支配2000万现金,可以考虑先还债+增资扩股方式实现【在此暂不考虑】;

    2、以债权转股权方式实现。

 

债转股交易模型操作——税务规划

 在该笔交易中,A公司应当确认债务重组所得:100(万元);确认的债务重组应纳税所得额占当年应纳稅所得额的比例为:100÷150 X 100%=67%A公司可以将该应纳稅所得额分5年计入应纳稅所得额,债务重组当年,A公司就该债务重组需要确认应纳税所得额为:

   100÷5=20(万元)。

  A公司该年度的应纳稅所得额为:

  

债转股交易模型操作——程序操作

第一步:法律程序

一、用于出资的债权应当符合以下条件:

  (一)债权合法有效;

  (二)债权权属清晰、权能完整;

  (三)债权依法可以评估和转让;

  (四)债权是被投资公司经营中产生的货币给付、实物给付的合同之债;

  (五)被投资公司为有限责任公司的,债权出资应当经全体股东一致通过;被投资公司为股份有限公司的,债权出资应当经出席会议的股东所持表决权的三分之二以上通过。【法律考查+专项审计】

二、签订《债权转股权协议》:

    (一)《最高人民法院关于审理与企业改制相关的民事纠纷案件若干问题的规定》(法释〔20031)第十四条:债权人与债务人自愿达成债权转股权协议,且不违反法律和行政法规强制性规定的,人民法院在审理相关的民事纠纷案件中,应当确认债权转股权协议有效。

(二)《债权转股权协议》应当载明下列事项:

    1、债权人和被投资公司的名称、住所;

    2、债的形成依据、时间;

    3、债权总金额及各债权人所享有的份额;

    4、拟转为出资的债权数额、评估作价方式;

    5、协议生效时间;

    6、争议解决及违约责任。

(三)通过《股东会决议》修改《公司章程》等法律文件

第二步:财会处理

    采用债转股形式进行重组时,A公司须对其相关财务状况进行调整,财会人员将制作如下会计分录进行处理:

    借:其他应付款    2000万元

        贷:资本公积   2000万元

第三步:专项审计与资产评估

用作出资的债权应当经会计师事务所专项审计。以考查作为投资的债权是否真实合法、是否没有其他权利负担以及是否可以作为公司出资进行转让。

A公司所有股东能达成该笔债权折股比例协议的情况下,公司无须进行资产评估,否则公司将对公司现有资产价值进行评估,以确认B新增的持股比例账面价值与其公允价值之间的差异。

第四步:验资

验资报告除应当符合《公司注册资本登记管理规定》外,还应当载明以下事项:

    (一)债权人的债权持有情况,包括债权的金额、债权的性质、产生的原因、产生的时间、履行情况和到期时间等;

    (二)债权评估情况,包括评估机构的名称、评估报告的文号、评估基准日、评估值等;

    (三)专项审计的情况,包括审计机构的名称、审计报告的文号、审计基准日、审计结论等;

    (四)债权转股权实缴注册资本的情况,包括债权转股权协议的签订等。

债转股交易模型操作——程序操作

第五步:工商局变更登记

    债权转股权的,应当由被投资公司向登记机关申请注册资本和实收资本变更登记,并提交以下材料:

  (一)公司法定代表人签署的《变更登记申请书》(公司加盖公章);

  (二)有限责任公司签署的《公司变更登记附表――股东出资信息》(公司加盖公章);

  (三)公司签署的《指定代表或者共同委托代理人的证明》(公司加盖公章)及指定代表或委托代理人的身份证件复印件;应标明指定代表或者共同委托代理人的办理事项、权限、授权期限。

  (四)公司股东(大)会决议或者决定;被投资公司为有限责任公司的,提交全体股东签署同意的股东会决议;被投资公司为股份有限公司的,提交由会议主持人及出席会议的董事签字的股东大会会议记录。内容应当包括:同意债权人以债权转股权出资并确认债权评估金额,增加注册资本的数额,出资方式、出资日期、同意修改公司章程等。

  (五)修改后的公司章程或者公司章程修正案(公司法定代表人签署);

  (六)依法设立的验资机构出具的验资报告;

  (七)债权人和被投资公司共同签署的债权出资承诺书;内容应当包括:对所出资的债权符合出资条件作出承诺。

  (八)法律、行政法规和国务院决定规定变更注册资本或债权转让必须报经批准的,提交有关的批准文件复印件;

  (九)营业执照副本;

  (十)公司登记机关规定提交的其他材料。

    被投资公司股权以外的人以债权向被投资公司增资的,还应当提交新股东的主体资格证明或自然人身份证件复印件。

 150+20=170(万元)。

 

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